Финансирование охраны труда. Налоговый учет расходов на охрану труда. Фонды охраны труда

21.07.2025 | Категория: Учебные материалы

Экономика безопасности труда

Теоретические основы экономики безопасности труда. Планирование и классификация мероприятий по охране труда. Финансирование охраны труда. Налоговый учет расходов на охрану труда. Экономика компенсаций за неблагоприятные условия труда. Экономические аспекты применения средств безопасности труда. Экономика и ответственность за нарушение требований охраны труда. Подходы к изучению социальной и экономической эффективности охраны труда.

Тема 7.3. Финансирование охраны труда. Налоговый учет расходов на охрану труда.

Фонды охраны труда

Финансирование охраны труда осуществляется за счет ассигнований, выделяемых отдельной строкой в бюджете РФ, бюджетах субъектов РФ, городских и районных бюджетах, прибыли предприятий, а также их фондов охраны труда.

Работники не несут никаких расходов на финансирование охраны труда.

Фонды охраны труда формируются на трех уровнях:

федеральный фонд охраны труда;
территориальные фонды охраны труда;
фонды охраны труда предприятий.

Федеральный фонд охраны труда формируется за счет целевых ассигнований, выделяемых Правительством РФ и правительствами субъектов РФ, части средств фонда охраны труда предприятий, суммы штрафов, налагаемых на должностные лица за нарушения законодательных и нормативных правовых актов по охране труда, отчислений из фонда государственного (обязательного) социального страхования, добровольных отчислений предприятий и прочих поступлений.

Территориальные фонды охраны труда формируются за счет ассигнований из бюджетов административно-территориальных образований РФ, части фондов охраны труда предприятий, расположенных на соответствующих территориях, добровольных отчислений предприятий и прочих поступлений.

Фонды охраны труда предприятий формируются за счет прибыли предприятий в размерах, определяемых коллективными договорами и соглашениями по охране труда между работодателем и трудовым коллективом.

Помимо перечисленных фондов могут создаваться общественные фонды охраны труда.

Средства фондов охраны труда могут использоваться только на оздоровление работников и на улучшение их условий труда.

Предприятия, использующие средства фондов охраны труда не по назначению, полностью возмещают затраченные средства фондов и уплачивают штраф в Федеральный фонд охраны труда в размере 100 % средств, затраченных не по назначению.

Состояние условий и охраны труда существенно влияют на технико-экономические показатели работы предприятий.

Затраты на охрану труда

Примерная номенклатура затрат на охрану труда в организации

Разработана в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 2 ст. 264 п.п.6 и 7), статьей 226 Трудового кодекса Российской Федерации, Типовым перечнем ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года № 181н).

Финансирование указанных мероприятий по улучшению условий и охраны труда в организациях независимо от организационно-правовых форм осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Расчет затрат осуществляется по окончании года Комиссией (комитетом) по охране труда на основании сведений бухгалтерского учета по соответствующим позициям и учитывается в статистической отчетности.

Таблица 7.1. Форма 7-травматизм по строке «Израсходовано средств на мероприятия по охране труда»

№	Наименование	Состав затрат (примерный)	Затраты, тыс. руб.
1.	Содержание службы охраны труда	Затраты на содержание службы охраны труда, специалиста по охране труда (заработная плата и прочие отчисления) или средства, перечисленные аккре-дитованной организации или физическому лицу по Договору оказания услуг по осущест-влению функций специалиста по охране труда
2.	Обучение в сфере охраны труда и безопасности опасных объектов	Расходы на подготовку и пере-подготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе по соответ-ствующим направлениям безо-пасности труда (охрана труда, промышленная безопасность, пожарно-технический минимум, безопасность дорожного движе-ния, безопасные методы и приемы выполнения работ, оказание первой помощи пострадавшим и т.п.), в том числе затраты на содержание собственных учебных классов, полигонов, учебной базы и проведение внутрикорпоратив-ного обучения
3.	Мероприятия по охране труда и технике безопасности, (НК РФ Часть 2 статья 264)	Расходы на обеспечение нор-мальных условий труда и мер по технике безопасности, предус-мотренных законодательством Российской Федерации, на обес-печение пожарной безопасности налогоплательщика в соответст-вии с законодательством. К нормальным условиям труда (ст. 163 ТК РФ) относятся: а) исправное состояние помеще-ний, сооружений, машин, техно-логической оснастки и оборудо-вания; б) своевременное обеспечение необходимой документацией; в) надлежащее качество матери-алов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику
4.	Мероприятия по улучшению условий и охраны труда	Состав мероприятий опреде-ляется по результатам всех форм управления условиями труда, Коллективным Догово-ром, Соглашением по охране труда, предписаниями органов государственного надзора, пла-нами по улучшению и оздо-ровлению условий труда и др. в соответствии с «Типовым пе-речнем ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков»
5.	Средства индивидуальной защиты	Приобретение сертифицирован-ных средств индивидуальной защиты — специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (в соответствии с установлен-ными в организации корпора-тивными нормами)
		Приобретение смывающих и обезвреживающих средств (мы-ло, кремы, пасты) в соответст-вии с установленными нормами
		Ремонт, чистка, стирка, сушка, испытания специальной одежды и других средств индивидуаль-ной защиты
		Аренда специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (при выборе данной формы обеспечения работников СИЗ)
6.	Расходы по обеспече-нию санитарно-гигие-нических и бытовых условий для работни-ков	Приобретение молока, равно-ценных пищевых продуктов или замена его соответствующей денежной компенсацией, лечеб-но-профилактическое питание работникам, занятым на рабочих местах с вредными условиями труда
		Создание в помещениях, на рабочих местах благоприятных эргономических и санитарно-гигиенических условий труда
		Расходы на оснащение и содержание столовых, поме-щений для приема пищи, комнат психологической разгрузки, са-нитарно-бытовых помещений, мест для курения и т.п.
		Санитарно-профилактические мероприятия (дезинфекция, де-ратизация, дезинсекция и др. предусмотренные санитарными правилами и нормами), в части обеспечения условий труда
7.	Аудит, экспертиза и контроль	Расходы на осуществление инструментального производ-ственного контроля условий труда аттестованной лабора-торией (собственной или внеш-ней)
		Аттестация рабочих мест по условиям труда, сертификация организации работ по охране труда, аудит охраны труда аккредитованной организацией, расходы на внутренний кон-троль
		Экспертиза промышленной безопасности, техническое осви-детельствование зданий и соо-ружений, технических устройств на опасных производственных объектах; присвоение категорий по взрывопожарной и пожарной опасности, а также класса зоны помещений по Правилам ус-тройства электроустановок
8.	Медицинское обеспечение	Проведение предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований), внео-чередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам, в соответствии с медицинским заключением, других видов медицинских обследований, необходимых для обеспечения охраны труда
		Профилактические мероприятия, направленные на сохранение здоровья работников в процессе трудовой деятельности (флюо-рография, прививки, диспан-серизация)
		Расходы на лечение профессио-нальных заболеваний работ-ников, занятых на работах с вредными или тяжелыми ус-ловиями труда, санаторно-ку-рортное лечение по медицин-ским показаниям
		Расходы, связанные с содержа-нием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся не-посредственно на территории организации
		Укомплектование рабочих мест медицинскими аптечками и средствами оказания первой помощи
9.	Социальное страхование	Взносы по обязательному соци-альному страхованию от нес-частных случаев на производ-стве и профессиональных забо-леваний, производимые в Фонд социального страхования Рос-сийской Федерации в соответ-ствии с законодательством
10.	Информирование и документация	Пропаганда, знаки безопасности и плакаты, уголки охраны труда; приобретение наглядных посо-бий, демонстрационной ап-паратуры; проведение выста-вок и смотров-конкурсов по охране труда
		Наличие комплекта норматив-ных правовых актов, содер-жащих требования охраны труда в соответствии со спецификой деятельности, актуализация электронных информационных баз, внедрение стандартов и инструкций по охране труда
11.	Принятие мер по пре-дотвращению и лик-видации аварийных ситуаций	Установка систем противоава-рийной защиты, сигнализаторов опасности, ограждений опасных зон и другие технические меры; расходы на ликвидацию ава-рийных ситуаций, расходы на доставку пострадавших от несчастных случаев в медицин-ское учреждение
		Расходы на монтаж и обслуживание пожарной сигна-лизации и автоматики, по про-филактике и тушению пожаров; расходы на приобретение, со-держание и износ противо-пожарного инвентаря, оборудо-вания и спецодежды
12.	Компенсации за вредные и (или) опасные условия труда	Затраты на предоставление дополнительных отпусков, сок-ращенной продолжительности рабочей недели, оплату труда в повышенном размере в соответ-ствии законодательством или локальным нормативным актом

Финансирование работ по охране труда

Как правило, работодатели игнорируют нормы ст. 226 Трудового кодекса РФ, позволяющие существенно увеличить объем финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда.

Вопросу финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда посвящена ст. 226 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ).

Со вступлением ТК РФ в силу, в нее были внесены принципиальные изменения.

Например, Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее — Закон № 90-ФЗ), помимо прочего, установил, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции, работ, услуг (ч. 3 ст. 226 ТК РФ).

Федеральный закон от 18.07.2011 № 238-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», в свою очередь, дополнил ч. 3 ст. 226 ТК РФ положением о том, что типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных в ней средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Таким образом, ст. 226 ТК РФ существует уже несколько лет, при этом нормы, которые позволяют существенно улучшить условия труда работников на рабочем месте за счет средств работодателя (и не только), включая положения, которые остаются неизменными с момента принятия ТК РФ, на практике до сих пор фактически не работают.

Финансирование охраны труда на федеральном уровне, согласно ч. 1 ст. 226 ТК РФ, финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, внебюджетных источников в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Вопросы финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда регламентируются и на региональном уровне, но соответствующее регулирование в субъектах РФ существенно различается в зависимости от их финансовых возможностей.

Особо стоит выделить статью 226 ТК РФ. Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, внебюджетных источников в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ)

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда может осуществляться также за счет добровольных взносов организаций и физических лиц. (часть вторая в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ)

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (в ред. Федеральных законов от 30.06.2006 № 90-ФЗ, от 18.07.2011 № 238-ФЗ).

В отраслях экономики, субъектах Российской Федерации, на территориях, а также у работодателей могут создаваться фонды охраны труда в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ).

Работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда.

Учет расходов на охрану труда

В соответствии со статьей 209 ТК РФ, под охраной труда понимается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия, проведение которых требует от организаций определенных затрат.

Охрана труда регулируется положениями Трудового кодекса, а также локальными нормативными актами, например:

правилами внутреннего трудового распорядка. Они утверждаются работодателем с учетом мнения профсоюза (если он есть);
положением о службе охраны труда. Оно разрабатывается на основании Рекомендаций по организации работы службы охраны труда в организации, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 08.02.2000 № 14;
инструкцией по охране труда по профессиям (примерный вид титульного листа инструкции содержится в Методических рекомендациях, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 17.12.2002 № 80). В целом по организации составляется журнал инструктажа (ознакомление с инструкциями).

Статьей 212 ТК РФ определен круг обязанностей организации по обеспечению безопасных условий труда работников.

Их выполнение требует определенных затрат. В частности, к основным из них можно отнести расходы на осуществление мероприятий по охране труда и расходы компенсационного характера.

Особое место в расходах по охране труда занимают затраты по обеспечению нормальных условий труда работникам, занятым на вредных и опасных участках работ. Чаще всего это затраты на:

проведение обязательных периодических медицинских осмотров;
обеспечение работников средствами индивидуальной защиты;
выдачу молока и лечебно-профилактическое питание;
санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание.

К расходам компенсационного характера относятся затраты, обусловленные работой в неблагоприятных условиях труда, связанные с возмещением вреда пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Расходы по охране труда

Периодические медицинские осмотры

Трудовым кодексом предусмотрено проведение периодических медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, медицинских осмотров (обследований) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний (ст. 213 ТК РФ).

Можно сказать, что проведение периодических медицинских осмотров направлено на:

динамическое наблюдение за состоянием здоровья работников, своевременное выявление начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников, формирование групп риска;
выявление общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов;
своевременное проведение профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников.

Если данные работники проходят периодические медосмотры в целях предупреждения профессиональных заболеваний, то работники организаций общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также некоторые другие проходят указанные медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Работники, которые осуществляют отдельные виды деятельности, в том числе связанные с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающие в условиях повышенной опасности, должны проходить обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет.

Соответствующими нормативными правовыми актами определяются вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых необходимо проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований), а также порядок их проведения.

Был принят порядок проведения ПМО, перечень вредных факторов производственной среды и перечень работ, при исполнении которых проводят предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), которые были утверждены на основании Приказа Минздравсоцразвития РФ № 83(2). Ими руководствуются во время планирования ПМО. Данный приказ определяет кратность проведения осмотров.

Приказ Минздравмедпрома РФ от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров и медицинских регламентах допуска к профессии» включает в себя список медицинских противопоказаний при допуске к работе с вредными факторами, состав специалистов и объем лабораторных исследований, которые необходимы при проведении осмотров и им утвержденный список профессиональных заболеваний.

В случае необходимости, в области решения органов местного самоуправления, у отдельных работодателей могут быть введены дополнительные условия и показания в области проведения обязательных медицинских осмотров (обследований) на основании ст. 213 ТК РФ.

Средства индивидуальной защиты

На основании ст. 221 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда и на работах, которые выполняются в особых температурных условиях или связаны с загрязнением, бесплатно выдают сертифицированные специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, смывающие и (или) обезвреживающие средства согласно типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, который определен Правительством РФ.

Постановления Минтруда утверждают типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее — Типовые отраслевые нормы).

На основании п. 2 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты предусмотрено обеспечение работников средствами индивидуальной защиты вне зависимости от того, к какой отрасли экономики относится производство, цех, участок и вид работ, вне независимости от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.

Отметим, что у организации есть право на основании учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и собственного финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которые направлены на улучшение по сравнению с типовыми нормами защиту работников от существующих на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, особых температурных условий или загрязнения на основании ст. 221 ТК РФ.

Выдача молока и предоставление лечебно-профилактического питания

Согласно ст. 222 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются бесплатно, по установленным нормам, молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Например, перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных препаратов и правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2003 № 14.

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 № 126.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.03.2003 № 13.

Отметим, что на основании соответствия Федеральным законом от 01.10.2007 № 224-ФЗ «О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации» выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным их заявлениям может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном их стоимости, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.

Санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание

Обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслу-живания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя (ст. 223 ТК РФ).

В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.

Перевозка в медицинские организации или к месту жительства работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по иным медицинским показаниям, производится транспортными средствами работодателя либо за его счет.

Постановлением Минтруда РФ № 45*(7) утверждены нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств.

Расходы компенсационного характера

Согласно ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» проводятся следующие мероприятия по возмещению вреда работникам, пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями:

выплата пособия по временной нетрудоспособности;
единовременная страховая выплата застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
ежемесячные страховые выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;
оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:
лечение застрахованного после несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;
приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;
посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе за членами его семьи;
проезд застрахованного, а если необходимо — сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;
медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке. В эти расходы включается оплата лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях сопровождающего его лица, оплата отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;
изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;
обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;
обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;
профессиональное обучение (переобучение).

Источники покрытия затрат по охране труда

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.03.2007 № 187 «О финансировании в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами» разработаны правила, определяющие порядок и условия финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее — предупредительные меры), утвержденные Приказом Минздрав-соцразвития РФ № 216*(8) (далее — Правила).

Правилами определено, что в 2007 году финансированию за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы) подлежат расходы на:

санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами;
приобретение работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами;
проведение аккредитованной организацией аттестации рабочих мест по условиям труда;
проведение запланированных по результатам аттестации рабочих мест, по условиям труда работ, по приведению уровней запыленности и загазованности воздуха на рабочих местах в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Организация может произвести расходы за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке в ФСС РФ (далее — Фонд) в 2007 году на вышеуказанные цели.

Финансирование предупредительных мер осуществляется в пределах ассигнований, доведенных на эти цели до своих региональных отделений. Причем эти средства не могут превышать 20 % сумм страховых взносов, начисленных за 2006 год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в 2006 году.

За разрешением об использовании этих средств, организация обращается с заявлением о финансировании предупредительных мер в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации до 1 августа 2007 года.

В случае положительного решения организация обязана вести в установленном порядке учет средств, направленных на финансирование предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально представлять в исполнительный орган Фонда отчет об их использовании по утвержденной им форме. После завершения запланированных мероприятий страхователь представляет соответствующие документы, подтверждающие произведенные расходы.

Расходы, произведенные организацией с нарушением требований Правил, а также не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

Затраты на мероприятия, по которым производить расходы в счет уплаты страховых взносов на травматизм нельзя, осуществляются за счет средств организации.

Затраты на мероприятия на профилактику и ликвидацию чрезвычайных ситуаций

Одной из главных задач при экономическом обосновании мероприятий по улучшению условий и охране труда является определение затрат на реализацию мероприятий, которые включают капитальные вложения и эксплуатационные расходы.

К капитальным вложениям относятся единовременные затраты, используемые на создание основных фондов для улучшения условий и охраны труда, состав которых соответствует основным направлениям производимых или планируемых мероприятий, а также на совершенствование техники и технологии в целях улучшения условий труда и обеспечения его безопасности.

К эксплуатационным расходам относятся: текущие затраты на содержание и обслуживание основных фондов; дополнительные текущие затраты на содержание и обслуживание основного технологического оборудования, вызванные его совершенствованием в целях улучшения условий труда и предотвращения травматизма; затраты на проведение мероприятий по охране труда за счет цеховых и общезаводских расходов.

Определенные трудности возникают при определении доли капитальных вложений и эксплуатационных расходов, связанных с улучшением и охраной труда, если осуществляемые мероприятия имеют многоцелевую направленность. Доля затрат в этом случае рассчитывается с использованием данных о стоимости соответствующих работ в проектах-аналогах, укрупненных расценок, нормативов затрат.

При сравнении между собой кратковременных мероприятий или долговременных с примерно равными значениями годовых эксплуатационных расходов и капитальных вложений по годам расчетного периода, затраты на их осуществление определяются следующим образом:

З = С + Ен * К

(7.2)

где С — эксплуатационные расходы на мероприятия по улучшению условий и охраны труда, руб./год; К — капитальные вложения, предназначенные на улучшение условий и охрану труда, руб.; Ен — нормативный коэффициент сравнительной эффективности капитальных вложений, 1/год.

Величина нормативного коэффициента эффективности — нижняя граница эффективности капитальных вложений.

На основании соответствия типовой методики определения экономической эффективности капитальных вложений, нормативный коэффициент сравнительной эффективности для народного хозяйства в целом установлен равным 0,12.

Отметим, что главная цель мероприятий по улучшению условий и охране труда — это сохранение здоровья трудящихся и создание предпосылок для превращения труда в важнейшую жизненную потребность человека, нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности для мероприятий по улучшению условий и охране труда устанавливается равным 0,08. Этим происходит стимулирование внедрения мероприятий, которые направлены на улучшение условий и охраны труда.

Затраты предприятий на осуществление организационно-технических и санитарно-оздоровительных мероприятий по охране труда осуществляются на основании планового порядка на основании соответствия с планом мероприятий, которые включаются в коллективный договор.

Налоговый учет расходов на мероприятия по охране труда

Налог на прибыль

Исчисление налога на прибыль подразумевает учет разъяснения, которое было приведено в Письме Минфина РФ от 14.08.2007 № 03-03-06/1/568.

Как следствие, во время финансирования предупредительных мер в области сокращения производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, которые осуществляются за счет взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые проводятся на основании соответствия законодательству РФ, дохода для целей обложения налогом на прибыль не возникает.

Как следствие, расходы, которые произведены за счет этих средств, также не учитывают во время исчисления налога на прибыль.

Расходы, которые произведены за счет средств организации в пределах норм, которые установлены нормативными правовыми актами, учитывают во время исчисления налога на прибыль.

В зависимости от вида произведенных затрат они могут быть отнесены к материальным, прочим и расходам на оплату труда.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным следует отнести затраты на:

приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
приобретение мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с нормами;
оплату лечебно-профилактического питания работников, занятых на работах с особо вредными условиями труда;
приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов.

Из рассмотренных затрат по охране труда, в состав прочих расходов следует отнести затраты на проведение обязательных периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.

Отметим, что в расходы, при исчислении налога на прибыль, включаются затраты по охране труда в пределах установленных законодательством норм.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как следствие, начисления компенсационного характера к тарифным ставкам и окладам, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе работой в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, расходы на оплату дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня учитываются в целях налогообложения согласно п. 3 ст. 255 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

На основании соответствия п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению данным налогом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Как следствие, расходы, которые были произведены в области охраны труда работников при исполнении трудовых ими обязанностей в пределах норм, не считаются объектом обложения НДФЛ.