Экономика компенсаций за неблагоприятные условия труда. Экономические аспекты применения средств безопасности труда

21.07.2025 | Категория: Учебные материалы

Экономика безопасности труда

Теоретические основы экономики безопасности труда. Планирование и классификация мероприятий по охране труда. Финансирование охраны труда. Налоговый учет расходов на охрану труда. Экономика компенсаций за неблагоприятные условия труда. Экономические аспекты применения средств безопасности труда. Экономика и ответственность за нарушение требований охраны труда. Подходы к изучению социальной и экономической эффективности охраны труда.

Тема 7.4. Экономика компенсаций за неблагоприятные условия труда.

Виды компенсаций и льгот за работу в неблагоприятных условиях труда

Законодательство РФ предусмотрело в 2015 году льготы по охране труда для работников, род деятельности которых связан с определенным риском для жизни и здоровья.

Порядок, на основании которого происходит предоставление гарантии и компенсации труда во вредных или опасных для жизни условиях, регулируется Трудовым кодексом РФ и отражается в коллективном или трудовом договоре.

Ответственность за реализацию законных прав работников на компенсацию за труд в неблагоприятных условиях возлагается на государство и работодателей.

Компенсация за условия труда в 2015 году назначается по результатам спецоценки. Работодатель обязан провести СОУТ (специальную оценку условий труда) для идентификации вредных и опасных производственных факторов, а если они будут выявлены — обеспечить всем сотрудникам, которые подверглись их воздействию, льготы по охране труда.

Если на предприятии сотрудникам не выплачиваются положенные по закону компенсации труда во вредных или опасных для жизни условиях, к работодателю могут быть применены строгие санкции.

Инициировать проверку для определения нарушений могут представители профсоюза, ГИТ и других уполномоченных органов.

Комплексная оценка охраны труда

Комплексная оценка состояния условий труда на рабочем месте — это результаты следующих оценок:

• оценка класса (подкласса) условий труда, который установлен по результатам оценки соответствия условий труда гигиеническим нормативам;

• оценка класса условий труда по травмоопасности;

• оценка обеспеченности работников СИЗ.

В случае соответствия условий труда на рабочем месте гигиеническим нормативам, невыявления травмоопасности рабочего места несоответствия требованиям охраны труда и соответствии рабочего места требованиям обеспеченности работников СИЗ, рабочее место признается аттестованным с комплексной оценкой условий труда «соответствует государственным нормативным требованиям охраны труда».

В случае несоответствия условий труда на рабочем месте гигиеническим нормативам и (или) выявления при оценке травмоопасности рабочего места несоответствия рабочего места требованиям охраны труда и (или) при несоответствии требованиям обеспеченности работников СИЗ, рабочее место признают аттестованным с комплексной оценкой условий труда «не соответствует государственным нормативным требованиям охраны труда».

В случае отнесения условий труда на рабочем месте к опасным условиям труда работодателем незамедлительно разрабатывается и реализуется комплекс мер, которые направлены на снижение уровня воздействия опасных факторов производственной среды и трудового процесса либо на уменьшение времени их воздействия.

Тема 7.5. Экономические аспекты применения средств безопасности труда.

Приобретение средств индивидуальной защиты

Законодательные и нормативно-правовые акты:

1. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 июня 2009 г. № 290н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 10 сентября 2009 г. № 14742.

2. Утверждены новые Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

3. Постановление Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», применявшееся с незначительными изменениями более 10 лет, утратило силу.

4. Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее — Правила) устанавливают обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ).

Требования Правил распространяются на работодателей — юридических и физических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

СИЗ — это средства индивидуального пользования, которые используются с целью предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов и для защиты от загрязнения.

Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия СИЗ, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Приобретение СИЗ осуществляется за счет средств работодателя.

Допускается приобретение работодателем СИЗ во временное пользование по договору аренды.

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, соответствующие СИЗ выдаются бесплатно.

Предоставление работникам СИЗ, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке, и в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Работодатель имеет право, с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками представительного органа, заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных типовыми нормами, аналогичным, обеспечивающим равноценную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

Выдача работникам СИЗ, в том числе иностранного производства, а также специальной одежды, находящейся у работодателя во временном пользовании по договору аренды, допускается только в случае подтверждения их соответствия установленным законодательством требованиям безопасности декларацией о соответствии и (или) сертификатом соответствия, и наличия (в установленных случаях) санитарно-эпидемиологического заключения или свидетельства о государственной регистрации, оформленных в установленном порядке.

Дерматологические средства индивидуальной защиты кожи от воздействия вредных факторов для использования на производстве подлежат государственной регистрации Роспотребнадзором в соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. № 988 «О государственной регистрации новых пищевых продуктов, материалов и изделий» и от 4 апреля 2001 г. № 262 «О государственной регистрации отдельных видов продукции, представляющих потенциальную опасность для человека, а также отдельных видов продукции, впервые ввозимых на территорию Российской Федерации».

Приобретение (в том числе, по договору аренды) и выдача работникам СИЗ, не имеющих декларации о соответствии и (или) сертификата соответствия либо имеющих декларацию о соответствии и (или) сертификат соответствия, срок действия которых истек, не допускается.

Работодатель обязан обеспечить информирование работников о полагающихся им СИЗ.

При заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с Правилами, а также с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.

Работник обязан правильно применять СИЗ, выданные ему в установленном порядке.

В случае необеспечения работника, занятого на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также с особыми температурными условиями или связанными с загрязнением, СИЗ, в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет право отказаться от выполнения трудовых обязанностей.

Отказ работника от выполнения таких работ не влечет за собой привлечения его к дисциплинарной ответственности.

Порядок выдачи и применения СИЗ

СИЗ, выдаваемые работникам, должны соответствовать их полу, росту, размерам, а также характеру и условиям выполняемой ими работы.

Работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки.

Сроки пользования СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам.

Выдача работникам и сдача ими СИЗ должны фиксироваться записью в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Работодатель вправе вести учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ.

Работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики СИЗ выдаются в соответствии с типовыми нормами независимо от организационно-правовых форм и форм собственности работодателя, а также наличия этих профессий и должностей в иных типовых нормах.

Бригадирам, мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочим, профессии которых указаны в соответствующих типовых нормах, выдаются те же СИЗ, что и работникам соответствующих профессий.

Предусмотренные в типовых нормах СИЗ рабочих, специалистов и других служащих должны выдаваться указанным работникам и в том случае, если они по занимаемой профессии и должности являются старшими и выполняют непосредственно те работы, которые дают право на получение этих средств индивидуальной защиты.

Работникам, совмещающим профессии, или постоянно выполняющим совмещаемые работы, в том числе, в составе комплексных бригад, помимо выдаваемых им СИЗ по основной профессии должны дополнительно выдаваться в зависимости от выполняемых работ и другие виды СИЗ, предусмотренные соответствующими типовыми нормами для совмещаемой профессии (совмещаемому виду работ).

Работникам, временно переведенным на другую работу, работникам и другим лицам, проходящим профессиональное обучение (переобучение) в соответствии с ученическим договором, учащимся и студентам образовательных учреждений начального, среднего и высшего профессионального образования на время прохождения производственной практики (производственного обучения), мастерам производственного обучения, а также другим лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя либо осуществляющим в соответствии с действующим законодательством мероприятия по контролю (надзору) в установленной сфере деятельности, СИЗ выдаются в общем порядке на время выполнения этой работы (прохождения профессионального обучения, переобучения, производственной практики, производственного обучения) или осуществления мероприятий по контролю (надзору).

В тех случаях, когда такие СИЗ, как жилет сигнальный, страховочная привязь, удерживающая привязь (предохранительный пояс), диэлектрические галоши и перчатки, диэлектрический коврик, защитные очки и щитки, фильтрующие СИЗ органов дыхания с противоаэрозольными и противогазовыми фильтрами, изолирующие СИЗ органов дыхания, защитный шлем, подшлемник, накомарник, каска, наплечники, налокотники, самоспасатели, наушники, противошумные вкладыши, светофильтры, виброзащитные рукавицы или перчатки и т.п. не указаны в соответствующих типовых нормах, они могут быть выданы работникам со сроком носки «до износа» или как дежурные, на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.

Дежурные СИЗ общего пользования должны выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предназначены.

Указанные СИЗ с учетом требований личной гигиены и индивидуальных особенностей работников могут быть закреплены за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены другой. В таких случаях СИЗ выдаются под ответственность руководителей структурных подразделений, уполномоченных работодателем на проведение данных работ.

СИЗ, предназначенные для использования в особых температурных условиях, должны выдаваться работникам с наступлением соответствующего периода года, а с его окончанием должны быть сданы работодателю для организованного хранения до следующего сезона.

Время пользования указанными видами СИЗ устанавливается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и местных климатических условий.

В сроки носки СИЗ, применяемых в особых температурных условиях, включается время их организованного хранения.

СИЗ, возвращенные работниками по истечению сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, могут быть использованы по назначению после проведения (при необходимости) мероприятий по уходу (стирке, чистке, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, труда организации (при наличии) и фиксирует его в личной карточке учета выдачи СИЗ.

СИЗ, взятые в аренду, выдаются в соответствии с типовыми нормами. При выдаче работнику специальной одежды, взятой работодателем в аренду, за работником закрепляется индивидуальный комплект СИЗ, для чего на него наносится соответствующая маркировка.

Сведения о выдаче данного комплекта заносятся в личную карточку учета и выдачи СИЗ работника.

При выдаче СИЗ, применение которых требует от работников практических навыков (респираторы, противогазы, самоспасатели, предохранительные пояса, накомарники, каски и др.), работодатель должен обеспечить проведение инструктажа работников о правилах применения указанных СИЗ, простейших способах проверки их работоспособности и исправности, а также организовать тренировки по их применению.

В случае пропажи или порчи СИЗ в установленных местах их хранения, по не зависящим от работников причинам, работодатель обязан выдать им другие исправные СИЗ. Работодатель должен обеспечить замену или ремонт СИЗ, пришедших в негодность до окончания срока носки по причинам, не зависящим от работника.

Работодатель обязан обеспечить обязательность применения работниками СИЗ. Работники не допускаются к выполнению работ без выданных им в установленном порядке СИЗ, а также с неисправными, не отремонтированными и загрязненными СИЗ.

Работникам запрещается выносить по окончании рабочего дня СИЗ за пределы территории работодателя или территории выполнения работ работодателем — индивидуальным предпринимателем. В отдельных случаях, когда по условиям работы указанный порядок не может быть соблюден (например, на лесозаготовках, на геологических работах и т.п.), СИЗ могут оставаться в нерабочее время у работников.

Работники должны ставить в известность работодателя (или его представителя) о выходе из строя (неисправности) СИЗ.

В соответствии с установленными в национальных стандартах сроками работодатель должен обеспечить испытание и проверку исправности СИЗ, а также своевременную замену частей СИЗ с понизившимися защитными свойствами. После проверки исправности на СИЗ должна быть сделана отметка (клеймо, штамп) о сроках очередного испытания.

Порядок организации хранения СИЗ и ухода за ними

Работодатель за счет собственных средств обязан организовать надлежащий уход за СИЗ и их хранение, своевременно осуществлять химчистку, стирку, дегазацию, дезактивацию, дезинфекцию, обезвреживание, обеспыливание, сушку СИЗ, а также ремонт и замену СИЗ.

В этих целях работодатель вправе выдавать работникам 2 комплекта соответствующих СИЗ с удвоенным сроком носки.

Для хранения выданных работникам СИЗ работодатель предоставляет, в соответствии с требованиями строительных норм и правил, специально оборудованные помещения (гардеробные).

В случае отсутствия у работодателя технических возможностей для химчистки, стирки, ремонта, дегазации, дезактивации, обезвреживания и обеспыливания СИЗ, данные работы выполняются организацией, привлекаемой работодателем по гражданско-правовому договору.

В тех случаях, когда это требуется по условиям труда, у работодателя (его структурных подразделениях) должны быть устроены сушилки, камеры и установки для сушки, обеспыливания, дегазации, дезактивации и обезвреживания СИЗ.

Ответственность за своевременную и в полном объеме выдачу работникам, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия СИЗ в соответствии с типовыми нормами, за организацию контроля, за правильностью их применения работниками, а также за хранение и уход за СИЗ, возлагается на работодателя (его представителя).

Государственный надзор и контроль за соблюдением работодателем Правил осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, и его территориальными органами (государственными инспекциями труда в субъектах Российской Федерации).

Контроль за соблюдением работодателями (юридическими и физическими лицами) настоящих Правил в подведомственных организациях осуществляется в соответствии со статьями 353 и 370 Трудового кодекса Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, а также профессиональными союзами, их объединениями и состоящими в их ведении техническими инспекторами труда и уполномоченными (доверенными) лицами по охране труда.

Статьей 212 ТК РФ на работодателя возложен ряд обязанностей, в том числе и по обеспечению безопасных условий труда.

В рамках исполнения этой обязанности работодатель снабжает работников СИЗ.

В частности, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются специальная одежда, специальная обувь и другие СИЗ (ст. 221 ТК РФ).

Эти СИЗ, приобретаемые за счет средств работодателя, должны пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании, а именно Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Так, выдаваемая работникам спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия, без которых ее выдача сотрудникам не допускается (ст. 221 ТК РФ, абз. 2 п. 8 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

В силу положений ст. ст. 212 и 221 ТК РФ работники не допускаются к выполнению работ без СИЗ, выданных им в установленном порядке.

В целях реализации указанных положений трудового законодательства разработаны и утверждены Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты <2> (далее — Межотраслевые правила).

Стоимость использования средств индивидуальной защиты

Нормы выдачи работникам СИЗ

Согласно п. 5 Межотраслевых правил, предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (утверждены нормативными актами Минтруда и Минздравсоцразвития в разрезе видов экономической деятельности (далее — типовые нормы), прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

Вместе с тем, ст. 221 ТК РФ за работодателем закреплено право установить нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с Типовыми нормами защиту рабочих от воздействия вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения, с учетом мнения выборного органа профсоюза или иного представительного органа работников.

Аналогичное положение содержится в п. 6 Межотраслевых правил. В нем говорится о том, что улучшенные нормы выдачи СИЗ необходимо утвердить в локальных нормативных актах работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Также они могут быть отражены в условиях коллективного и (или) трудового договоров. При этом в названных документах нужно указать типовые нормы, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ.

Бухгалтерский учет

Средства индивидуальной защиты, приобретенные организацией, учитываются в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Приобретенные средства индивидуальной защиты принимаются к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, определяемой, исходя из затрат на ее приобретение (без учета НДС) (п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, п.п. 62, 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Таким образом, приобретенные средства индивидуальной защиты до передачи их в эксплуатацию учитываются по фактической себестоимости в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (без учета НДС) (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При этом Организация вправе организовать учет средств индивидуальной защиты в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Письмо Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

Фактическая себестоимость средств индивидуальной защиты, срок использования которых превышает 12 месяцев на дату передачи работникам, списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость средств индивидуальной защиты (за исключением средств индивидуальной защиты, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, для которой допустимо единовременное списание) погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования средств индивидуальной защиты, предусмотренных в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Отметим, что Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды не содержат нормы, устанавливающей с какого месяца начинается погашение стоимости средств индивидуальной защиты, поэтому организации необходимо установить такой порядок в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Как правило, погашение организацией стоимости средств индивидуальной защиты начинается с месяца передачи средств индивидуальной защиты в эксплуатацию либо со следующего месяца после передачи средств индивидуальной защиты в эксплуатацию.

Налог на прибыль организаций

Средства индивидуальной защиты стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Средства индивидуальной защиты принимаются к учету в качестве амортизируемых объектов основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которой является сумма расходов на ее приобретение (в данном случае — сумма, уплаченная продавцу) без учета НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемое имущество включается в амортизационную группу в соответствии со сроками его полезного использования.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Отметим, что Классификацией не установлены сроки полезного использования в отношении специальной одежды.

Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ в этом случае организация определяет срок полезного использования спецодежды самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Как правило, что организация устанавливает срок полезного использования средств индивидуальной защиты исходя из сроков, определенных в соответствии с нормами выдачи средств индивидуальной защиты и результатами аттестации рабочих мест.

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации, рассчитываемой из первоначальной стоимости средств индивидуальной защиты и нормы амортизации, определенной исходя из срока их полезного использования, с учетом норм выдачи средств индивидуальной защиты, установленных локальным нормативным актом организации (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи средств индивидуальной защиты работникам (в эксплуатацию) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов на дату передачи средств индивидуальной защиты в эксплуатацию (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

При этом, с 01.01.2015г. в целях списания стоимости малоценного имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты), в течение более одного отчетного периода компания вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости этих объектов с учетом срока их использования или иных экономически обоснованных показателей.

Стоимость средств индивидуальной защиты, как включенной в состав материальных расходов, так и погашаемой посредством начисления амортизации, может включаться в состав прямых расходов (абз. 3, 8, 10 ст. 318 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Приобретение за счет собственных средств и выдача работникам в пользование специальной одежды являются обязанностью работодателя по обеспечению безопасных условий и охране труда, которая предусмотрена ТК РФ. Выдача и пользование спецодеждой осуществляется в соответствии с установленными нормами. Следовательно, бесплатное пользование специальной одеждой не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды) (ст. 41 НК РФ), получаемого работниками в натуральной форме, который подлежит налогообложению НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ.

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в отношении передачи работнику во временное пользование (не в собственность) специальной одежды (Письмо от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214), а также в отношении форменной одежды (Письмо от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19).

Пример.

Организация торговли, осуществляющая свою деятельность в Московской области, приобрела и в этом же месяце выдала работникам (подсобным рабочим неотапливаемого склада) специальную одежду (куртки утепленные) в количестве 10 штук, общей стоимостью 63 720 руб. (в том числе НДС 9 720 руб.).

В соответствии с типовыми нормами выдачи спецодежды, срок службы данной спецодежды составляет 30 месяцев.

По истечении срока использования спецодежды право собственности на нее остается у Организации.

Согласно Учетной политике, погашение стоимости приобретенной спецодежды в бухгалтерском учете производится ежемесячно, исходя из сроков полезного использования спецодежды, а в налоговом учете списывается единовременно при передаче спецодежды в эксплуатацию. Погашение стоимости специальной одежды ежемесячно (в течение 30 месяцев) отражается в данном случае по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 10, субсчет 10-11, в сумме 1 800 руб. ((63 7200 руб. — 9 720 руб.) / 30 мес.) (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку погашение стоимости приобретенной спецодежды в бухгалтерском учете производится ежемесячно, исходя из сроков полезного использования спецодежды, а в налоговом учете списывается единовременно при передаче спецодежды в эксплуатацию, в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

По мере погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02).

Таблица 7.2. Операции по приобретению и списанию специальной одежды следует отразить следующим образом: